Imposto sobre Sucessões em Espanha 2026 para Não Residentes

Herdar uma habitação em Espanha sendo não residente é uma das situações fiscais mais mal interpretadas do sistema tributário espanhol. Muitos herdeiros —britânicos, alemães, franceses, neerlandeses, belgas, italianos ou norte-americanos— chegam ao notário convencidos de que vão pagar a taxa estatal máxima de 34 %, quando a realidade, após o acórdão do TJUE de 2014 e a Ley 11/2021, é que na maioria das comunidades autónomas da costa (Andaluzia, Valência, Baleares, Madrid, Canárias) o imposto real é simbólico ou quase nulo. Este guia explica, passo a passo, o que é o Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), como funciona para não residentes, que normativa autonómica se aplica e como se coordena com o país de residência do herdeiro.

1. O que é o Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

O ISD é um imposto estatal cedido às Comunidades Autónomas, regulado pela Ley 29/1987 e pelo seu Regulamento (RD 1629/1991). Grava:

• As aquisições mortis causa (heranças e legados).
• As doações inter vivos.
• A perceção de seguros de vida quando o beneficiário é distinto do contraente.

Embora o imposto seja estatal, cada Comunidade Autónoma tem competência normativa para regular reduções, tarifas, coeficientes multiplicadores e bonificações. É isto que faz com que o mesmo imóvel se pague de forma radicalmente distinta conforme esteja em Málaga, Alicante, Palma ou Madrid.

2. Quando tributa um não residente em Espanha

Um herdeiro não residente tributa por obrigação real: apenas pelos bens e direitos situados em Espanha. Se um herdeiro recebe uma vivenda em Marbella, um apartamento em Denia e uma conta bancária em Sabadell, tudo isso entra na base tributável espanhola. Os seus bens no Reino Unido, na Alemanha ou nos Estados Unidos não tributam em Espanha.

O imposto deve ser autoliquidado pelo herdeiro mediante o Modelo 650 perante a AEAT (Oficina Nacional de Gestión Tributaria) ou perante a Comunidade Autónoma competente, no prazo de 6 meses desde o falecimento (prorrogáveis por outros 6 mediante pedido nos primeiros 5 meses).

2.1. A regra que mudou tudo: STJUE C-127/12 e Ley 11/2021

Antes de 2014, os não residentes só podiam aplicar a normativa estatal, muito mais gravosa do que a autonómica. O Tribunal de Justicia de la Unión Europea declarou essa restrição contrária à livre circulação de capitais (Acórdão C-127/12 de 3 de setembro de 2014). Posteriormente, a Ley 11/2021 alargou esta equiparação aos residentes de países terceiros (Reino Unido pós-Brexit, Estados Unidos, Suíça, Noruega, etc.).

Consequência prática: qualquer herdeiro não residente, viva onde viver, pode aplicar a normativa da Comunidade Autónoma onde se situe o bem de maior valor. Isto é determinante, porque as bonificações autonómicas para descendentes e cônjuges (Grupos I e II) chegam a 99 % em muitas regiões.

3. Grupos de parentesco

• Grupo I: descendentes e adotados menores de 21 anos.
• Grupo II: descendentes e adotados de 21 ou mais anos, cônjuges, ascendentes e adotantes.
• Grupo III: colaterais de segundo e terceiro grau (irmãos, tios, sobrinhos) e ascendentes/descendentes por afinidade.
• Grupo IV: primos e estranhos (uniões de facto não reguladas, amigos, etc.).

As bonificações autonómicas concentram-se, quase sempre, nos Grupos I e II. Os Grupos III e IV costumam pagar a taxa íntegra com coeficientes multiplicadores até 2,4.

4. Tarifa estatal e quota íntegra

A escala estatal vai desde 7,65 % (bases até 7.993 €) até 34 % (bases superiores a 797.555 €). Sobre a quota aplica-se um coeficiente multiplicador segundo o grupo de parentesco e o património preexistente do herdeiro (de 1,0 a 2,4).

Um herdeiro do Grupo II sem património preexistente e com normativa estatal pura pagaria, por uma habitação de 300.000 €, aproximadamente 58.000 €. A mesma herança, aplicando a bonificação autonómica de 99 % da Andaluzia ou de Madrid, fica em menos de 600 €.

5. Bonificações autonómicas nas zonas mais habituais

5.1. Andaluzia (Costa del Sol, Marbella, Málaga, Almería)

• Redução na base tributável de 1.000.000 € por herdeiro para os Grupos I e II.
• Bonificação de 99 % na quota tributária para os Grupos I e II.
• Resultado: uma herança entre pais e filhos de uma vivenda de 800.000 € em Marbella costuma pagar 0 €.

5.2. Comunidade Valenciana (Costa Blanca, Alicante, Valência, Castellón)

• Redução de 100.000 € por herdeiro (Grupos I e II).
• Bonificação de 99 % na quota para os Grupos I e II (Ley 6/2023, vigente desde 28-mai-2023).
• A antiga limitação a heranças inferiores a 156.000 € já não existe.

5.3. Comunidade de Madrid

• Bonificação de 99 % para os Grupos I e II.
• Bonificação de 25 % para irmãos, tios e sobrinhos por consanguinidade (Grupo III).
• É a comunidade mais generosa juntamente com a Andaluzia.

5.4. Illes Balears (Maiorca, Ibiza, Menorca)

• Tarifa reduzida específica para os Grupos I e II de 1 % a 20 %.
• Bonificação de 100 % na quota para o Grupo I e de 50 %-25 % segundo o escalão para o Grupo II (Decreto-ley 4/2023).

5.5. Canárias (Tenerife, Gran Canaria, Lanzarote, Fuerteventura)

• Bonificação de 99,9 % para os Grupos I, II e III.
• Uma das regiões mais vantajosas para herdeiros não residentes.

5.6. Catalunha (Barcelona, Costa Brava, Sitges)

• Bonificações decrescentes segundo a base tributável (99 % para bases pequenas, descendo progressivamente).
• Redução por habitação habitual do causante até 95 % com requisitos de manutenção.

6. Como se determina a Comunidade Autónoma aplicável

Para não residentes com imóveis em Espanha, a normativa autonómica aplicável é a da Comunidade Autónoma onde se encontre o bem de maior valor. Exemplo: um herdeiro alemão recebe um apartamento em Denia (Comunidade Valenciana, 250.000 €) e outro em Málaga (Andaluzia, 400.000 €). Aplicará a normativa andaluza a toda a base espanhola, embora uma parte do bem esteja em Valência.

7. Base tributável: valorização da habitação

Desde a reforma da Ley 11/2021, a base tributável calcula-se pelo valor de referência do Catastro (ou, se não existir, pelo valor de mercado). É um valor objetivo publicado pela Dirección General del Catastro que costuma ser inferior ao preço de venda real, mas superior ao valor catastral. Pode impugnar-se se for superior ao de mercado, apresentando avaliação pericial.

Da base tributável descontam-se os encargos e dívidas (hipoteca pendente, despesas de funeral até 4.500 €, despesas da última doença, dívidas do causante justificadas).

8. Reduções estatais aplicáveis (art. 20 Ley 29/1987)

• Grupo I: 15.956 € + 3.990 € por cada ano a menos de 21 (máx. 47.858 €).
• Grupo II: 15.956 €.
• Grupo III: 7.993 €.
• Grupo IV: sem redução.
• Redução de 95 % por habitação habitual do causante (mínimo de permanência 10 anos, salvo comunidades que o relaxam para 5 anos).
• Redução por seguros de vida: 9.195 €.

9. Modelo 650: como, onde e quando se apresenta

• Prazo: 6 meses desde o falecimento (prorrogação de mais 6 meses pedida nos primeiros 5 meses).
• Órgão competente para não residentes: pode escolher-se entre apresentar perante a Comunidade Autónoma onde se situe o bem de maior valor, ou perante a AEAT se se optar pela via estatal (opção menos habitual).
• Documentação mínima: certificado de óbito, certificado do Registro de Últimas Voluntades, testamento ou declaração de herdeiros, escritura de aceitação da herança, valores dos bens, DNI/NIE de todos os intervenientes, procurações notariais se atuarem representantes.
• NIE obrigatório para todos os herdeiros não residentes antes de apresentar o imposto.
• Sem a carta de pagamento do ISD o Registro de la Propiedad não inscreve a mudança de titularidade.

10. Plusvalía municipal na herança

Além do ISD, o Ayuntamiento do imóvel pode exigir o Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), a conhecida plusvalía municipal. Muitas ordenanças locais aplicam bonificações de 95 % quando a transmissão é entre pais e filhos e se trata da habitação habitual do causante.

11. Dupla imposição internacional

Espanha tem assinados tratados específicos de sucessões unicamente com França, Grécia e Suécia. Com os restantes países não existe convenção bilateral de sucessões e aplicam-se medidas unilaterais:

• Em Espanha: dedução por dupla imposição internacional (art. 23 Ley 29/1987): pode deduzir-se da quota o menor de (a) o imposto pago no estrangeiro por bens situados fora, ou (b) o resultado de aplicar a taxa média espanhola a esses bens.
• No país de residência do herdeiro: normalmente aplica-se um foreign tax credit pelo ISD pago em Espanha, até ao limite do imposto que corresponderia nesse país.

Casos particulares:

• Reino Unido: o Inheritance Tax (IHT) grava o património mundial do falecido se era domiciled no Reino Unido. Sem convenção bilateral de sucessões, aplica-se o unilateral relief do HMRC.
• Estados Unidos: o Federal Estate Tax tem um mínimo isento muito elevado (13,61 M USD em 2024). Existe uma convenção EUA-Espanha limitada a ativos concretos.
• Alemanha: o Erbschaftsteuer alemão grava o herdeiro, não o causante. Sem convenção, aplica-se o §21 ErbStG para a dedução do imposto espanhol.

12. Exemplo prático completo

Um casal inglês possuía a 50 % uma vivenda em Marbella avaliada em 700.000 €. Falece o marido. A viúva (Grupo II, sem património preexistente relevante em Espanha) herda 50 % do falecido (350.000 €).

• Base tributável: 350.000 €.
• Redução estatal Grupo II: 15.956 €.
• Base liquidável: 334.044 €.
• Quota íntegra estatal (aprox.): 75.500 €.
• Coeficiente multiplicador Grupo II sem património: 1,0.
• Quota tributária: 75.500 €.
• Bonificação andaluza de 99 %: −74.745 €.
• Quota final a pagar em Espanha: 755 €.

A diferença face à aplicação da antiga normativa estatal é abissal. Por isso o conhecimento da equiparação autonómica é a alavanca fiscal mais importante para um herdeiro não residente.

13. Erros frequentes a evitar

• Apresentar fora de prazo (acréscimos de 5 %, 10 %, 15 % ou 20 %).
• Aplicar a normativa estatal podendo aplicar a autonómica.
• Esquecer a plusvalía municipal.
• Não obter o NIE de todos os herdeiros antes de assinar a escritura.
• Sobreavaliar o imóvel por medo da Fazenda (basta o valor de referência catastral).
• Não dar de alta a herança perante o IBI e o Modelo 210 do ano seguinte.

14. O que acontece a seguir: IBI e Modelo 210 dos novos titulares

Uma vez inscrita a herança, os novos proprietários passam a ser sujeitos passivos do IBI desde 1 de janeiro seguinte ao falecimento e do Modelo 210 pelo rendimento imputado (ou pelo arrendamento, se se destinar a arrendamento) da parte proporcional do ano em que adquiriram. Recomendamos ler também os nossos guias internos:

• Modelo 210: guia prático
• Rendimento imputado do não residente
• Arrendamento de habitação em Espanha sendo não residente

15. Conclusão

Herdar uma habitação em Espanha como não residente já não é a tragédia fiscal que era antes de 2014. Com a equiparação autonómica alargada pela Ley 11/2021, qualquer herdeiro da UE, do EEE ou de um país terceiro (incluindo o Reino Unido pós-Brexit) pode acolher-se às bonificações da Comunidade Autónoma onde se situe o bem de maior valor. Na Andaluzia, Madrid, Valência, Baleares e Canárias, a fatura do ISD para descendentes e cônjuges é quase simbólica, embora continue a ser obrigatório apresentar o Modelo 650 no prazo, obter o NIE, valorizar corretamente o imóvel e coordenar o imposto com o do país de residência.