2026 年西班牙非居民遗产税

非居民继承人如何缴纳遗产税、各自治区税率与税务义务。西班牙房产税规划要点。

作为非居民继承西班牙住房，是西班牙税制中最被误解的情形之一。许多继承人——英、德、法、荷、比、意、美或中国籍——到公证处时以为要缴国家最高税率 34%；而在 2014 年欧盟法院判决与 Ley 11/2021 之后，多数沿海自治区（安达卢西亚、瓦伦西亚、巴利阿里、马德里、加那利）的实际税负往往是象征性或接近为零。本指南逐步说明继承与赠与税（ISD）、如何适用于非居民、适用哪部自治区法规，以及如何与继承人居住国协调。

1. 什么是继承与赠与税（ISD）

ISD 是划归自治区的国税，由 Ley 29/1987 及其条例（RD 1629/1991）规范。征税对象：

mortis causa 取得（继承与遗赠）。
生前赠与。
受益人与投保人不同时的人寿保险给付。

尽管税种为国家税，各自治区有规范权，可规定减免、税率、乘数系数与抵免。这正是同一套房产在马拉加、阿利坎特、帕尔马或马德里税负会截然不同的原因。

2. 非居民何时在西班牙纳税

非居民继承人按实际义务纳税：仅就位于西班牙的财产与权利。若继承人取得马贝拉别墅、德尼亚公寓与萨瓦德尔银行账户，这些都进入西班牙税基。其在英国、德国、美国或中国的财产不在西班牙征税。

税由继承人以 Modelo 650 向 AEAT（国家税务管理办公室）或主管自治区自行结算，自死亡起 6 个月内（可在前 5 个月内申请再延长 6 个月）。

2.1. 改变一切的规则：STJUE C-127/12 与 Ley 11/2021

2014 年以前，非居民只能适用负担更重的国家法规。欧盟法院认定该限制违反资本自由流动（2014 年 9 月 3 日判决 C-127/12）。随后 Ley 11/2021 将此同等待遇扩及第三国居民（脱欧后的英国、美国、瑞士、挪威、中国等）。

实务后果：任何非居民继承人，无论居住何处，均可适用价值最高财产所在自治区的法规。这一点决定性很强，因为许多地区对直系晚辈与配偶（第 I、II 组）的自治区抵免高达 99%。

3. 亲属组别

第 I 组：未满 21 岁的直系晚辈与被收养人。
第 II 组：21 岁及以上直系晚辈与被收养人、配偶、直系长辈与收养人。
第 III 组：二、三亲等旁系（兄弟姐妹、叔伯、侄甥）及姻亲长晚辈。
第 IV 组：堂表亲与外人（未规范的事实伴侣、朋友等）。

自治区抵免几乎总是集中在第 I、II 组。第 III、IV 组通常缴全额税率，乘数系数最高可达 2,4。

4. 国家税率与全额税额

国家累进税率从 7,65%（税基至 7.993 €）到 34%（税基超过 797.555 €）。税额再按亲属组别与继承人原有财产适用乘数系数（1,0 至 2,4）。

第 II 组、无原有财产、仅适用国家法规的继承人，对 300.000 € 住房大约缴纳 58.000 €。同一继承若适用安达卢西亚或马德里 99% 自治区抵免，则降至不足 600 €。

5. 最常见地区的自治区抵免

5.1. 安达卢西亚（太阳海岸、马贝拉、马拉加、阿尔梅里亚）

第 I、II 组每位继承人税基减免 1.000.000 €。
第 I、II 组税额抵免 99%。
结果：父母与子女之间继承马贝拉 800.000 € 别墅，通常缴纳 0 €。

5.2. 巴伦西亚自治区（白海岸、阿利坎特、巴伦西亚、卡斯特利翁）

每位继承人减免 100.000 €（第 I、II 组）。
第 I、II 组税额抵免 99%（Ley 6/2023，自 2023 年 5 月 28 日起有效）。
原先限于 156.000 € 以下继承的限制已不存在。

5.3. 马德里自治区

第 I、II 组抵免 99%。
血亲兄弟姐妹、叔伯与侄甥（第 III 组）抵免 25%。
与安达卢西亚同为最慷慨的自治区之一。

5.4. 巴利阿里（马略卡、伊维萨、梅诺卡）

第 I、II 组特定降低税率 1% 至 20%。
第 I 组税额抵免 100%，第 II 组按档 50%–25%（Decreto-ley 4/2023）。

5.5. 加那利（特内里费、大加那利、兰萨罗特、富埃特文图拉）

第 I、II、III 组抵免 99,9%。
对非居民继承人最有利的地区之一。

5.6. 加泰罗尼亚（巴塞罗那、布拉瓦海岸、锡切斯）

按税基递减抵免（小税基 99%，随后逐步下降）。
被继承人主要住房减免最高 95%，须满足持有年限等条件。

6. 如何确定适用的自治区

对在西班牙持有不动产的非居民，适用法规为价值最高财产所在自治区。例如：德国继承人取得德尼亚公寓（巴伦西亚自治区，250.000 €）与马拉加另一套（安达卢西亚，400.000 €）。将对全部西班牙税基适用安达卢西亚法规，即使部分财产在巴伦西亚。

7. 税基：住房估值

自 Ley 11/2021 改革起，税基按地籍参考价值计算（若不存在则按市场价值）。这是地籍总局公布的客观价值，通常低于实际售价，但高于地籍价值。若高于市场，可提交鉴定估价提出异议。

税基中扣除负担与债务（未偿按揭、丧葬费最高 4.500 €、临终医疗费、有证明的被继承人债务）。

8. 适用的国家减免（Ley 29/1987 第 20 条）

第 I 组：15.956 € + 每少一岁 3.990 €（最高 47.858 €）。
第 II 组：15.956 €。
第 III 组：7.993 €。
第 IV 组：无减免。
被继承人主要住房减免 95%（最低持有 10 年，部分自治区放宽至 5 年）。
人寿保险减免：9.195 €。

9. Modelo 650：如何、向何处、何时提交

期限：自死亡起 6 个月（前 5 个月内申请可再延长 6 个月）。
非居民主管机关：可选择向价值最高财产所在自治区提交，或向 AEAT 走国家途径（较少见）。
最低文件：死亡证明、最后遗嘱登记证明、遗嘱或继承人宣告、接受继承公证书、财产价值、全体当事人 DNI/NIE、代理人公证授权。
全体非居民继承人在提交税款前必须有 NIE。
没有 ISD 缴款凭证，产权登记处不予登记权利人变更。

10. 继承中的市政增值税

除 ISD 外，房产所在市镇可征收城市土地增值税（IIVTNU），即俗称的市政增值税（plusvalía municipal）。许多地方条例在父母与子女之间转让且为被继承人主要住房时给予 95% 抵免。

11. 国际双重征税

西班牙仅与法国、希腊和瑞典签订了专门的继承条约。与其余国家（含中国）不存在双边继承协定，适用单边措施：

在西班牙：国际双重征税扣除（Ley 29/1987 第 23 条）：可从税额中扣除以下较小者：(a) 就位于境外财产在外国已缴税款，或 (b) 对该等财产适用西班牙平均税率的结果。
在继承人居住国：通常对在西班牙已缴 ISD 适用境外税收抵免，以该国本应税额为限。

特殊情形：

英国：若被继承人在英国有 domicile，继承税（IHT）就其全球遗产征税。无双边继承协定时适用 HMRC 的 unilateral relief。
美国：联邦遗产税免税额很高（2024 年 13,61 M USD）。存在限于特定资产的美西协定。
德国：德国 Erbschaftsteuer 向继承人而非被继承人征税。无协定时适用 ErbStG §21 扣除西班牙税款。
中国：中国目前未普遍开征遗产税。中西避免双重征税协定覆盖所得税（IRNR / Modelo 210），不覆盖 ISD。继承后的房产仍须每年申报估算租金或租金收入。已在西班牙缴纳的 IRNR 可在中国申请境外税收抵免。

12. 完整实务示例

一对英国夫妇各持 50% 拥有马贝拉一套估值 700.000 € 的别墅。丈夫去世。遗孀（第 II 组，在西班牙无重大原有财产）继承死者的 50%（350.000 €）。

税基：350.000 €。
第 II 组国家减免：15.956 €。
应税税基：334.044 €。
国家全额税额（约）：75.500 €。
第 II 组无原有财产乘数：1,0。
应纳税额：75.500 €。
安达卢西亚 99% 抵免：−74.745 €。
西班牙最终应缴：755 €。

与适用旧国家法规的差距巨大。因此了解自治区同等待遇，是非居民继承人最重要的税务杠杆。中国继承人同样可适用该同等待遇。

13. 须避免的常见错误

逾期提交（附加费 5%、10%、15% 或 20%）。
本可适用自治区法规却适用国家法规。
忘记市政增值税。
签署公证书前未为全体继承人取得 NIE。
因惧怕税务机关而高估不动产（地籍参考价值即可）。
未就继承向 IBI 与次年 Modelo 210 办理登记。

14. 之后会发生什么：新权利人的 IBI 与 Modelo 210

继承登记后，新业主自死亡之次年 1 月 1 日起成为 IBI 纳税人，并须就取得当年按比例的估算租金（或若用于出租则为租金）提交 Modelo 210。中国税务居民就估算租金与租金适用 24%，财产转让所得适用 19%。建议同时阅读：

15. 结论

作为非居民继承西班牙住房，已不再是 2014 年以前那种税务灾难。经 Ley 11/2021 扩展的自治区同等待遇，使欧盟、欧洲经济区或第三国（含脱欧后的英国与中国）的任何继承人，均可适用价值最高财产所在自治区的抵免。在安达卢西亚、马德里、瓦伦西亚、巴利阿里与加那利，直系晚辈与配偶的 ISD 账单几乎是象征性的，但仍必须按期提交 Modelo 650、取得 NIE、正确估值，并与居住国税制协调。继承完成后，新业主须每年向 AEAT 提交 Modelo 210。

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